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根据企业会计准则中对于金融工具一般信息披露要求，公允价值应用的三个层级包括：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中适用的价格或参照实质上相同的其它资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。
实务中的处理及考虑因素
实务中，很多信托公司也作为委托人投资了一些自己发行或其他信托公司发行的信托产品，在会计核算上部分信托公司于期末将可供出售金融资产公允价值视同与信托项目的购买成本很接近，以成本作为公允价值确认投资的期末账面价值；部分信托公司通过预计未来信托项目的投资收益现金流估算可供出售金融资产的公允价值，与成本的差额计入资本公积。
会计处理分析
对于证券投资类信托产品，由于证券投资类信托产品投资于股票等有价证券，具有活跃市场，可通过查看季度管理报告或估值表确认期末公允价值。非证券投资类信托投资产品无公开二级市场，且无相关可比市场对价格进行估算。故信托公司持有的非证券投资类信托产品适用公允价值第三层级，可采用DCF法（现金流折现法）对期末投资信托项目公允价值进行估算。
对于公允价值评估我们建议区分债权类信托及股权类信托：股权类信托由于该类产品的预期收益大多在期末或约定的分配日方能获得，需要引入复杂的估值模型，建议引入估值专家的协助完成。对于债权类信托，如其预期收益较为固定，且考虑其债权性质，可按照权责发生制计提应收利息，因而在计算现金收益时，以当年期末起至到期日或约定的分配日预计能收到的现金流进行测算。
在公允价值评估中现金流折现法中的折现利率，可采用市场利率作为其折现率，通过未来现金流及折现利率计算本期期末非证券投资类信托产品公允价值，并根据期末公允价值调整可供出售金融资产的账面价值和资本公积。
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狗仔卡
发表于 2016-3-24 09:28
变色卡
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